艺术品查税风波背后的角逐三方

艺术界著名的一杯生普洱再次发布重磅爆料：4月6日，上海当代艺术博览会当年的指定运输商IFAS 艺术运输公司的高层被控制。IFAS是很多中国藏家购买艺术品的首选运输公司。随即8日传来新的消息，北京诺亚艺术品运输公司的负责人和部门经理被海关请去协助调查。

这两家运输公司是很多国内藏家在海外购买作品，特别是在拍卖上购买作品首选的运输公司。更有消息传出，某收藏家也被海关约谈，所有的消息都指向一个核心——“查税”。年初，收藏界还在为艺术品关税从12%降至6%而欢喜鼓舞，突如其来的查税让艺术品进出口行业刚刚到来的春天再次陷入一片肃杀的氛围中。

中国已经成为亚太地区艺术品关税的峰值

在中国内地周边的国家和地区，香港已经成为亚太艺术品交易中心，凭借其自由港的低位，香港更是实现了艺术品0关税，从而吸引了大量的艺术品进出口业务。而台湾和日本，均在0关税的基础上，加征5%的营业税或消费税，新加坡在这些国家中算比较高的，营业税达到7%。国内艺术品进出口关税从12%降至6%，但是一旦加上高达17%的增值税，高达30%上下的税率的确让其他的确“望尘莫及”。难怪一位业内人士感叹，“要是从海外卖一幅画，成本一个亿，税就要3000万，这谁能承受得起？”

回到行业内关心艺术品税制的缘起：2011年12月9日，在北京市文化局、北京市财政局根据市财政局向财政部上报的《关于2012年度关税实施方案调整建议的报告》(京财税〔2011〕1952号，附件1)，国务院关税税则委员会下发了《关于2012年关税实施方案的通知》(税委会〔2011〕27号)，决定自2012年起，将油画、粉画及其他手绘画原件；雕版画、印制画、石印画的原本；各种材料制的雕塑品原件的进口关税税率由12%降至6%(暂行1年)。

有分析认为，艺术品减税的政策调整源于整个市场的繁荣，据文化部文化市场司此前公布的《2010中国艺术品市场年度报告》显示，2010年，我国艺术品市场整体规模快速增长，市场交易总额达到1694亿元，比2009年增长41%，艺术品市场交易规模全球占比23%，仅次于美国。“税制的变迁是根据需求发展变化的，当整个市场有足够的需求量，才会得到制度的重视，像房地产、金融这样行业的税制发展就非常完备，因为这是国家重要的税收之一。艺术品市场的容量还是不足，没有形成支柱产业。”董梦阳(微博)说，因此减税是整个艺术品市场税收不断完善的渐进过程。

对于这刚出台不久的新政策的评价褒贬不一，艺术品进口关税下调自然是有利于推动文化交流，但不少专家认为艺术品关税的下调其实对中国艺术品市场影响并不大。在我国现行的关税中，艺术品被列为进口商品的第21类，与奢侈品列为一类，艺术品进口时需申报缴纳进口关税和进口环节增值税。进口关税根据艺术品种类不同适用0-14%的税率，其中古董艺术品适用税率为0、与我国签订优惠贸易国的国家，艺术品原作的进口税率为12%，复制品的税率为14%，没有与我国签订优惠贸易协定的国家，艺术品进口关税为50%；复制艺术品适用税率为14%，进口环节增值税税率为17%。而在实际交易中，艺术品消费还要承担消费税、营业税等多种税费，即使采用12%的进口税率，艺术品进口的综合税率往往也超过了30%。现将一部分艺术品进口关税降低至6%，艺术品进口的综合税率也在23%左右。

而其中计税的过程也稍显复杂，一件艺术品要确定税率，需要明确税号，之后考察产地，那些与我国签订过优惠贸易协定的国家，艺术品原作的进口税率为12%，没有签订的国家，艺术品进口关税为50%。明确产地，就要确定艺术品的完税价格，即“CIF”价格。CIF(Cost，Insurance and Freight)，将成本、运费和保险一并计入，以一张10000美金的画从美国运到上海为例，成本为10000美元，运费是1000美元，保险100美元，完税价格即11100美元(根据中美计征汇率1:6.3(假定)，换算成69930元人民币)。美国享受贸易最惠国待遇，关税为12%(今年降至6%)，应缴关税为69930×6%=4195.8元。

缴纳关税还不算完，海关还要代征进口环节增值税，我国增值税实际税率分为13%、17%、零税率、免征收，其中13%适用于粮食等进口，艺术品也不属于增值税优惠货物，只能按照17%征收。由此计算增值税组成计税价格=(4195.8+69930)/1=74125.8元，应纳增值税税额=74125.8×17%=12601.386元。因此交给海关的税收总额为进口关税+应纳增值税=12601.386+4195.8=16797.186元，至此，艺术品仅关税和增值税就已经超过总金额的24%。如果计算营业税或者其他滞纳金等，更是超过30%。

“关税降到6%，是比较接近国际惯例的。但是存在一个问题，我们的综合税率太高，增值税和营业税，在这样的情况中，关税降低对于艺术品市场的积极影响并没有想象中那么大，但这是一个整体的发展方向，按照国外的一般水平，综合税率往往与我们目前的关税持平。为什么国外对艺术品的税率这么低呢，就是因为这是彰显一个国家软实力的体现，艺术品市场的活跃必然带来更多的边际效应。慢慢来吧，我觉得这已经是一种进步了，需要不断的调研和逐步的发展。”董梦阳说。

日前Artprice的最新统计表明在2010年中国取代美国成为世界第一大艺术品市场，虽然外界对于中国艺术市场的泡沫与水分提出质疑，但中国艺术市场的火爆和繁荣已经成为世界不可忽视的角色。但北京、上海等国内城市的艺术品交易却很难与香港相比，近两年，大批国际画廊入驻香港，ART HK的成交量也是国内三家大型艺博会所不能比的。究其根源依然在于进出口关税问题，除了亚洲地区的样本，参考其他国家：英国需征收5%的进口增值税，加拿大、新西兰、韩国、白俄罗斯等国艺术品进口关税也为0，摩洛哥王国艺术品进口关税为1.25%，甚至塔吉克斯坦等一些发展中国家也在逐步降低艺术品进口关税。

重税之下的畸形生存逻辑

根据“一杯生普洱”的统计，据中国海关和艺术市场的专家了解，在2010年，联合国公布的从香港进口到我国大陆的艺术品(含所有的门类)总额为1270万欧元，而我国政府的统计数据从香港进口的仅为170万欧元。按照这样的统计，艺术品跨境贸易中，一年有近3000万元人民币的税款被偷逃。

这样的税收漏洞就源于商家艺术品跨境贸易中的避税策略，避税成为艺术品进出口过程中的一个重要环节，运输公司在这个过程中起到了重要的作用。一位画廊工作人员透露，他所看到的一张运输费用单上显示进口报关费的类别为“一般贸易”，艺术品多以木箱包装，海关对于进出口货物的检查一般以抽查为主，将钉死的木箱撬开检查的可能性比较小，但一旦被检查只能自认倒霉，作品被扣押一两个月再正常不过，而且木箱被撬开很容易损坏艺术品，多次听说画廊进出口艺术品被扣押两个月后拿到作品发现作品有明显被刀划过的痕迹。若运输之前所办理的手续齐全，内容填写仔细，一般不会遭到抽查，但如果运输内容标示“艺术品”“古董”等敏感字眼，则更容易被检查。

常见的避税方法，是以“携带私人物品”的形式过关。目前，海关对私人艺术品价值认定这一部分还是比较模糊的，不同地域的海关在执法原则、尺度、限制过关数量等方面都不太一样，一般而言每人只能带8件或10件。另一种避税方法是在交纳保证金后，在报关的时填报成“暂时进出境货物”，属于暂时进境的货物，短期还会运回去。另外一种常见的方式就是低价申报，但是就面临着上文提到的被抽查的风险。

艺术品运输费用单上所显示的费用包括包装费用、人工费用、派送、装卸、报关、文件、清关、批文申请、检查、运费等多种收费项目，艺术品运输的工作从申请到包装再到检查都由运输公司来负责完成，而关税和进口保证金则需根据实际情况另外支付费用。

因为合理避税的低价申报，却造成艺术品保险业发展缓慢。低价申报是艺术品运输的常用方式，一件尺寸为高2米宽1.5米价值200万人民币的雕塑艺术品由于交易从美国进口至中国，若按照正常运输与关税报价，关税价格就要占据总价格的25%以上，但如通过低价申报，则进口运输价格可大打折扣甚至低至十万人民币以下，但同样尺寸的作品在近两天的询价中，运输公司给出的价格却比原来高出一倍，若以“艺术品”报关运输，关税价格也并非是6%，运输公司工作人员表示两会之后的进口关税标准并不稳定，大约在10%左右浮动。

这种方式引发了艺术品保险与艺术品价值的新矛盾，艺术品若在运输过程中遭到损坏，则保险公司按照申报价格进行理赔，价值几十万的作品被损坏则常常仅能拿到几千元人民币的赔偿，画廊或藏家此时也只能自认倒霉。如果低价申报手续中出现明显的漏洞或有意遮掩的词汇被海关随即抽取检查，海关的估价人员则会为艺术品估价并强制申报人交税。根据2004年11月1日起实行的《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条规定：“进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实，从而影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款，没收违法所得。”如果金额特别巨大，还会被追究相应的刑事责任。

据传此次查税将持续对于艺术品进口进行检查，从而对于外国艺术品进口在近期内产生影响，艺术品运输公司在此次查税风波中受到直接影响的角色，却也是面对高额进口税的无奈之举。艺术品进口关税减免政策能够让文化艺术行业跨境交流和交易，但对于关税之外的增值税、个人所得税等税收的存在却理应更大程度减免，而并非在制度和操作层面进行严格限制。如业内专家所说：“艺术品是收藏家回馈社会的一种方式，如果思路不改变的话，对于艺术品依然征收这么高的税的话，城市文化形象和文化艺术中心的发展步伐又更难实现。”

运动式执法与不确定性的隐忧

“这三四个月别进口艺术品。”一位海关业内人士神秘地说，他不愿意透露这次查税风波的具体缘由，透着某种山雨欲来的紧张。而一些艺术品业内人士更是对这次查税表示不满，“关税降到6%本来就是象征意义大于实际作用，现在开始严查艺术品税收，我担心这种运动式的检查对于艺术品市场的打击会很大。”

一位不愿透漏姓名的业内人士谈起自己的经历，“2008年，我们当时有一一批艺术品进口要进行结汇，当时去找海关和税务部门咨询。在我们看来，老老实实纳税，应该是给国家增加一笔收入。结果海关和税务部门都在踢皮球，导致跨境结算的过程异常繁琐。”这位业内人士分析，当时艺术品进出口市场的盘子太小了，整个艺术品进出口的市场份额占整体市场的5%，这还是建立在近年来高速增长的基础之上。

中国的艺术品进出口，似乎总是伴生着诸多的不确定性，关税政策几乎每年都有调整，而且地区差异也会随着某种特殊事件而凸显，2008年北京因奥运会而限制艺术品画册等进口，当时上海的艺术品进口相对宽松；而到上海世博会期间，两地的政策又发生倒置。不可捉摸的政策环境极大影响了艺术品投资者和一级市场的信心。

“既然国家制定了相关的税制，就需要在日常贸易中严格执行。而如果只是运动式的查税，无疑给中国的艺术品进出口市场带来更大的不确定性，对于中国的艺术品市场来说，可能需要更加具有可操作性的税制，促进整个市场的不断完善。”一位业内人士分析。